一、租赁负债的初始计量：租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。

（1）租赁付款额

租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。租赁付款额包括以下五项内容：

①固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额。

租赁业务中的实质固定付款额是指在形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额，具体情形如下：

付款额设定为可变租赁付款额，但该可变条款几乎不可能发生，没有真正的经济实质。

此类付款额即为实质固定付款额

承租人有多套付款额方案，但其中仅有一套是可行的。

承租人应釆用该可行的付款额方案作为租赁付款额。

承租人有多套可行的付款额方案，但必须选择其中一套。

承租人应采用总折现金额最低的一套作为租赁付款额。

租赁激励，是指出租人为达成租赁向承租人提供的优惠，包括出租人向承租人支付的与租赁有关的款项、出租人为承租人偿付或承担的成本等。存在租赁激励的，承租人在确定租赁付款额时， 应扣除租赁激励相关金额。

②取决于指数或比率的可变租赁付款额

可变租赁付款额，是指承租人为取得在租赁期内使用租赁资产的权利，而向出租人支付的因租赁期开始日后的事实或情况发生变化（而非时间推移）而变动的款项。可变租赁付款额可能与下列各项指标或情况挂钩：

由于市场比率或指数数值变动导致的价格变动（只有此类可变付款额计入租赁负债的初始计量）

基准利率或消费者价格指数变动可能导致租赁付款额调整

承租人源自租赁资产的绩效

零售业不动产租赁可能会要求基于使用该不动产取得的销售收入的一定比例确定租赁付款额

租赁资产的使用

车辆租赁可能要求承租人在超过特定里程数时支付额外的租赁付款额

③购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权。

在租赁期开始日，承租人应评估是否合理确定将行使购买标的资产的选择权。如果承租人合理确定将行使购买标的资产的选择权，则租赁付款额中应 包含购买选择权的行权价格。

④行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。

在租赁期开始日，承租人应评估是否合理确定将行使终止租赁的选择权。如果承租人合理确定将行使终止租赁选择权，则租赁付款额中应包含行使终止租赁选择权需支付的款项并且租赁期 不应包含终止租赁选择权涵盖的期间。

⑤根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项

担保余值，是指与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额。如果承租人提供了对余值的担保，则租赁付款额 应包含该担保下预计应支付的款项。

(2)折现率：

租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。

在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用 租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的， 应当采用承租人 增量借款利率作为折现率。

租赁内含利率，是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。

承租人增量借款利率，指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产， 在类似期间以类似抵押条件借入资产须支付的利率。

初始直接费用，是指为达成租赁所发生的 增量成本。增量成本是指若企业不取得该租赁， 则不会发生的成本，如佣金、印花税等。无论是否实际取得租赁都会发生的支出，不属于初始直接费用， 例如为评估是否签订租赁而发生的差旅费、法律费用等，此类费用应当在发生时 计入当期损益。

2.使用权资产的初始计量

使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项：

（1）租赁负债的初始计量金额；

（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额；

（3）承租人发生的初始直接费用；

（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。

3.会计处理：

借：使用权资产

租赁负债-未确认融资费用

贷：租赁负债-租赁付款额

银行存款